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固定资产超全账务处理,值得收藏!

日期:2021-11-15来源:caiwucl

固定资产购进、折旧、处置、清理、减值,怎么计算?怎么入账?企业销售使用过的固定资产可享受哪些优惠政策?

不要着急!今天财叔用一篇文章带你搞清楚固定资产整个过程财税处理!

01明确固定资产界定

提到固定资产,很多人会顾名思义,理解成“不能移动的资产”。其实,这理解是不正确的。

无论是《会计准则》还是《小企业会计准则》,都没有具体说明固定资产金额的标准。因此,只要符合企业本身经营规模,能较为真实反应企业经营即可。

另外,你还需要知道,固定资产同时具备以下2个特征:
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
2、使用寿命超过一个会计年度

那么,固定资产的计税怎么界定?以什么为依据?下面,财叔带你一图解决:



02固定资产
取得不同入账也不同

取得固定资产的方式有很多种,比如外购、建造建筑。取得固定资产不同,固定资产计税 入账也不同。具体看如下:

1、外购固定资产(价、税、费)
外购固定资产的入账成本=购买价款+相关税费+装卸+运输费+安装费+服务费等

1)购入无需安装的固定资产
借:固定资产
      应交税费-应交增值税-进项税额
 贷:银行存款等

2)购入需要安装的固定资产
①购入时
借:在建工程
      应交税费-应交增值税-进项税额
 贷:银行存款等
②支付安装费用时
借:在建工程
      应交税费-应交增值税-进项税额
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等
③安装完,可使用状态时
借:固定资产
 贷:在建工程

2、建造固定资产
建造固定资产,可分为自营建造和出包工程,最终成为企业的固定资产的,会计分录如下:

1)自营工程
①购入工程物资
借:工程物资
      应交税费-应交增值税-进项税额
 贷:银行存款等
②领用工程物资
借:在建工程 
 贷:工程物资
③在建工程领用原材料、本企业生产的商品等
借:在建工程 
 贷:原材料(领用外购原材料)
       库存商品(领用自产产品)
       银行存款等(其他必要的工程支出)
       应付职工薪酬(核算工程人员职工薪酬)
④可使用状态
借:固定资产 
 贷:在建工程
 
2)出包工程
①支付工程进度款
借:在建工程
      应交税费-应交增值税-进项税额
 贷:银行存款等
②达到预定可使用状态
借:固定资产 
 贷:在建工程

03
固定资产折旧
方法不同,计算也不同

企业设定为固定资产的,都需要计入累计折旧吗?除制度规定不计提折旧的固定资产外,其余固定资产均要计提折旧。这是会计制度所规定的。

1、固定资产计算

账面余额=固定资产原值
账面净值=固定资产原值-累计折旧
账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

2、固定资产折旧范围

1)不提折旧的固定资产
①已提足折旧仍继续使用的固定资产
②按规定单独计价作为固定资产入账的土地
③改扩建期的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,在改扩建期间不再计提折旧
④提前报废的固定资产

2)当月增加的固定资产,当月不提,下月计提;当月减少的固定资产,当月照提,下月停提。

3)可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但无需调整原已计提的折旧额

3、固定资产折旧方法

1)年限平均法
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限
    =固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限

2)工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3)加速折旧法
①双倍余额递减法
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率
            =(固定资产原值-累计折旧)×年折旧率

⚠️注意:要求在倒数第二年改为年限平均法,采用双倍余额递减法计提折旧的时候排除了最后两年之外是不考虑预计净残值的

②年数总和法
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

4、累计折旧账务处理
借:制造费用(用于生产的)
      管理费用(用于行政管理的)
      销售费用(用于销售部门的)
      在建工程(用于工程建造的)
      其他业务成本(用于经营租出的)
      研发支出(用于研发的)
 贷:累计折旧

04
固定资产后续支出
资本化和费用化入账不同

固定资产后续支出,比如固定资产需要改扩建发生的支出,固定资产需要维修、维护费等,这些支出是需要区分属于资本化还是费用化。具体如下:

1、资本化支出(改扩建费)

1)固定资产转入改扩建时
借:在建工程
      累计折旧
      固定资产减值准备
贷:固定资产

2)发生改扩建工程支出
借:在建工程
      应交税费-应交增值税-进项税额
 贷:银行存款等

3)同时扣除将被替换部分的账面价值
借:营业外支出(净损失)
      银行存款或原材料(变卖入库残料价值)
 贷:在建工程(被替换部分的账面价值)

4)改扩建工程可使用状态时
借:固定资产
 贷:在建工程

5)转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值
⚠️注意:更新改造期间不计提折旧

2、费用化支出(修理费、维护费)

借:管理费用(生产部、管理部产生的)
      销售费用(销售部产生的)
      其他业务成本(出租产生的)
      应交税费-应交增值税-进项税额
 贷:银行存款/应付职工薪酬/原材料等



05
固定资产清理入账过程不能少
准备/发生/收回/结转

企业出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,就要把固定资产转入固定资产清理。具体如下:

1、转入清理
借:固定资产清理
       累计折旧
       固定资产减值准备
 贷:固定资产

2、发生清理费用
借:固定资产清理
      应交税费-应交增值税-进项税额
 贷:银行存款等

3、收回出售价款、残料、变价收入、赔偿款等
借:银行存款(出售取得的收入)
       原材料(回收材料价)
       其他应收款(由保险或过失人赔偿的损失)
 贷:固定资产清理
        应交税费-应交增值税-销项税额

4、结转清理净损益
清理净损益=出售价款/残料价值/变价收入-(账面价值+清理费用)
借:资产处置损益/营业外支出
 贷:固定资产清理

借:固定资产清理
 贷:资产处置损益/营业外收入

06
固定资产清查
盘盈/盘亏入账处理

企业凡是有固定资产的,应定期或不定期的对固定资产盘点,可对企业固定资产进行周期性管理,对临时借出、调拨的资产也可及时管控,掌控资产动向,由谁借,从谁收回等,方便各部门协调。

可见,固定资产盘点会出现盘盈或盘亏的情况,账务如何处理?具体如下:

1、盘盈
借:固定资产(重置成本)
 贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整 
 贷:盈余公积
        利润分配-未分配利润

2、盘亏
借:待处理财产损溢
       累计折旧
       固定资产减值准备
 贷:固定资产
借:其他应收款(责任人或保险赔偿)
       营业外支出(盘亏损失)
 贷:待处理财产损溢

⚠️注意:
因管理不善等造成非正常损失时(自然灾害不转出)
借:待处理财产损溢
 贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出

07
固定资产减值
账务处理

固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因,导致其可收回金额低于其账面价值,这种情况就需要计入“固定资产减值”科目核算。会计处理分两步,如下:

1、减值金额的确定
固定资产发生减值时,其可收回金额低于账面的,企业应当将该固定资产的账面价减可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益(资产减值损失),同时计提相应的资产减值准备。

2、减值会计处理
借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备
 贷:固定资产减值准备

⚠️注意:
减值损失一经确认,在以后期间不得转回。

08
企业销售使用过
固定资产优惠政策汇总

1. 一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

2.依据《关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》
规定:纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,应开普票,不得开专票。可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开专票。

小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产,及增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的,可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。


以上固定资产全盘账务处理及销售使用过的优惠政策,你掌握了吗?

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